近期有不少拓友咨询关于股权转让时，如何确定印花税的计税依据问题，财税总局发布的《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》中（以下简称“2022年22号公告”），有明确指出“纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。”这句话应该怎么理解呢？下面小拓针对以下四种不同的情况来给大家逐一分析。

一、甲持有A公司100%的股权，该公司注册资本100万元，未实缴。现甲与乙签订股权转让协议，甲以0元转让给乙所持A公司100%的股权，本次股权转让完毕后，甲不再承担对A公司的任何出资义务，由乙履行标的股权中认缴但未实缴100万元的出资义务。

小拓解析：

先说结论：本例不需要缴纳印花税。可能大家会理解为：因为股权转让协议价格为0，所以不需要缴纳印花税。但该例子不缴纳印花税是根据“2022年22号公告”中“不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分”这句话来决定的。本例中：由于甲尚未实际出资，所以不需要缴纳印花税。

二、甲持有B公司100%的股权，该公司注册资本100万元，未实缴。现甲与乙签订股权转让协议，甲以1万元转让给乙所持B公司100%的股权，本次股权转让完毕后，甲不再承担对B公司的任何出资义务，由乙履行标的股权中认缴但未实缴100万元的出资义务。

小拓解析：

本例和例1相比，尽管有1万元的转让对价，但根据“2022年22号公告”，印花税的计税依据“不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分”，由于甲尚未实际出资，所以本例同样也不需要缴纳印花税。

三、甲持有C公司100%的股权，该公司注册资本100万元，实缴50万元。现甲与乙签订股权转让协议，甲以60万元转让给乙所持C公司100%的股权，本次股权转让完毕后，甲不再承担对B公司的任何出资义务，由乙履行标的股权中认缴但未实缴50万元的出资义务。

小拓解析：

先说结论，本例需要按照55万元作为计税依据来缴纳印花税。55万元是怎么来的呢？甲已实际出资50万元，转让对价60万元，实际出资权益是10万元，甲实缴50万元占注册资本100万元的50%，所以印花税的计税依据不能包括尚未出资的10万元的50%的部分，即60-5=55万元。因此本例要按55万元作为股权转让印花税的计税依据，认缴后尚未实际出资权益5万元不征印花税。

四、甲持有D公司100%的股权，该公司注册资本100万元，实缴100万元。现甲与乙签订股权转让协议，甲以110万元转让甲所持D公司100%的股权。

小拓解析：

本例根据“2022年22号公告”，印花税的计税依据就是“按照产权转移书据所列的金额”，本例中已列明是“110万元”，所以本例需要按照110万元作为印花税的计税依据。

当然，在实际工作中，即使股权转让方没有对其认缴的资本进行实际出资，但在股权转让的时候，税务局也很难允许其可以0元转让，通常会根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由”的情况给予核定其应纳税额。